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物業管理差額開票能否抵扣進項稅額?

按照國家稅務總局對不同類型納稅人開展有針對性的營改增政策輔導,以引導納稅人更好地適應新稅制,充分吸收改革帶來的減稅紅利的方針。2017年4月底,甲市國稅局稅源管理科的稅收管理員,對A公司(主行業是物業管理)2017年1月~3月的納稅情況進行輔導,發現A公司因政策理解問題,在收取業主水費時,存在增值稅抵扣不合理情形。

  

  例:B公司2017年1月~3月,向A公司管理下某小區的業主提供自來水。A公司向B公司支付水費103萬元(含稅),增值稅專用發票開具給A公司。A公司再銷售自來水給業主時,收取水費106萬元(含稅)。賬務處理如下:

  

  (1)A公司支付水費時

  

  借:主营业务成本 1000000  

         应交税费——应交增值税(进项税额)30000  

         贷:银行存款  1030000

  

  (2)A公司再銷售給業主時

  

  計算應繳納的增值稅過程如下:

  

  差額扣除前的不含稅銷售額=1060000÷(1+3%)=1029126.21(元);

  

  差額扣除後的不含稅銷售額=(1060000-1030000)÷(1+3%)=29126.21(元);

  

  差額扣除後的應納稅增值稅=29126.21×3%=873.79(元)。

  

  借:银行存款 1060000  

         贷:主营业务收入 1059126.21  

               应交税费——简易计税  873.79

  

  從以上兩筆賬務分錄看,A公司銷售自來水時,按簡易計稅方法依3%的征收率計算了應繳納的增值稅。但購進自來水時,進項稅額進行了抵扣。

  

  針對A公司這一稅務處理情形,稅收管理員與財務主管進行了約談。財務主管認爲,根據《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2016年54號)的規定,提供物業管理服務的納稅人,向服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費後的余額爲銷售額按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

  

  稅收管理員提出以下納稅輔導建議:

  

  1. 税务处理

  

  根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規定,簡易計稅方法的應納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。

  

  A公司向業主銷售自來水,以扣除其對外支付的自來水水費後的余額爲銷售額按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,但進項稅額不能抵扣。A公司當期因購進自來水取得增值稅專用發票30000元,應做進項稅額轉出處理。

  

  2. 账务处理

  

  根據《財政部關于印發〈增值稅賬務處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)第一條第八款的規定,“簡易計稅”明細科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。另外,按照第二條第三款的規定,企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業務成本”“存貨”“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“主營業務成本”“存貨”“工程施工”等科目。A公司賬務處理如下:

  

  (1)增值稅進項稅額轉出

  

  借:应交税费——简易计税 30000  

         贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)30000

  

  (2)沖減主營業務收入

  

  A公司在收到業主的自來水水費時,是以收到的款項減去簡易計稅款,倒擠出主營業務收入1058252.42元(1059126.21-873.79)。而實際主營業務收入爲1029126.61元(1060000÷1.03),多計主營業務收入30000元(1059126.21-1029126.21)。所以應做沖減主營業務收入30000元賬務處理。

  

  借:主营业务收入 30000  

         贷:应交税费——简易计税 30000

來源:中國稅務報-中國稅網 

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