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彙算清繳:如何計算可加計扣除的其他費用

隨著2017年第一季度的腳步漸行漸遠,想必納稅人的彙算清繳工作也在如火如荼地進行著。爲了幫助廣大納稅人在這個忙忙碌碌的彙算清繳季裏更好地將此工作做到准確無誤,本文梳理了2016年度研發費用加計扣除所執行的新規,總結了企業在歸集和計算其他相關費用時應注意的要點。 
   
  從2016年開始,研發費用加計扣除就已執行新的政策。《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)實施,而《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)和《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)(以下簡稱老政策)被取而代之。 
   
  关于研发费用其他相关费用,老政策并未做过多的明确,财税〔2015〕119号文件相比老政策,参照了高新技术企业研发费用的相关规定,首次明确归集范围,其包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注冊费、代理费,差旅费、会议费等,并规定加计扣除金额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%,该范围与高新技术企业其他费用范围基本一致。 
   
  其他費用必須與研發項目直接相關 
   
  在筆者輔導的不少企業中,部分企業歸集核算不規範現象較爲嚴重,將發生的與項目無關聯或者牽強的費用計入其他費用,如業務招待費、銷售等與研發無關的後勤部門發生的費用,甚至將公司保安費、物業費、土地使用稅、房産稅、印花稅等計入其他費用核算。其實財稅〔2015〕119號文件已經規定的非常明確了,強調必須與研發活動直接相關,不直接相關的費用計入研發費用首先不符合會計規定,其次即便歸集了也不允許加計扣除。 
   
  那麽如何證明其直接相關性?如因研發項目發生的相關專家咨詢費、差旅費、會議費等。 
   
  1.把握支出的合理性 
   
  企業所得稅法強調扣除項目的相關性、合理性。因此,第一,支出首先合法,違法支出肯定不合理;第二,金額要合理,符合實際經營、研發情況。所以研發費用的其他費用應遵循合理性原則。 
   
  2.構建外部和內部證據 
   
  許多企業歸集的其他費用,憑證後僅附發票,無任何其他相關佐證資料,如遇稅務檢查,必將承擔補稅加滯納金稅務風險。因此,要證明業務發生的真實性和相關性,一是盡可能與合作單位簽訂合同,合同可詳細規定服務內容,這是有力的外部證據;二是公司應完善內部費用報銷審批制度,將費用審批流程制度形成的軌迹構築成內部證據,以證明業務發生的真實性;三是財務人員要“勤”,記賬時及時完善、補充原始附件,將合同複印件、公司的審批制度形成的紙質資料附于憑證後作爲記賬的依據。 
   
  單個研發項目應單獨計算 
   
  财税〔2015〕119号文件规定,其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。如何计算呢?国家税务总局公告2015年第97号对其他费用加计扣除总额做出下列规定,在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算:其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项~第5项的费用之和×10% ÷(1-10%)。 
   
  1.上述公式的推導過程如下: 
   
  假设其他相关费用的限额为X,第1项~第5项费用之和为Y,那么X =(X+Y)×10%,即X=Y×10%÷(1-10%)。 
   
  (第1項~第5項費用指:1.人員人工費用;2.直接投入費用;3.折舊費用;4.無形資産攤銷;5.設計費、制定費、試驗費。) 
   
  2.注意上述規定,其他費用的限額是按照每個項目計算,每個項目可加計扣除的其他相關費用均不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。是按照單個研發項目單獨計算,不是所有項目彙總計算,財務人員要特別注意。可分以下兩個步驟計算: 
   
  ① 先按照公式计算单个项目扣除限额; 
   
  ② 对单个项目扣除限额求和。 
   
  案例:某智能科技公司2016年共有甲、乙、丙3個研發項目,甲項目當年歸集的研發費用總額65萬元,其中其他直接相關費用8萬元;乙項目當年歸集的研發費用總額120萬元,其中其他直接相關費用20萬元;丙項目當年歸集的研發費用總額80萬元,其中其他直接相關費用6萬元。如何計算當年可加計扣除的其他費用?假設研發活動均符合加計扣除相關規定。 
   
  計算過程: 
   
  (1)甲項目 
   
  第1項~第5項費用=65-8=57(萬元); 
   
  其他費用扣除限額=57×10%÷(1-10%)=6.33(萬元); 
   
  小于實際發生8萬元,則允許加計扣除金額爲6.33萬元。 
   
  (2)乙項目 
   
  第1項~第5項費用=120-20=100(萬元); 
   
  其他費用扣除限額=100×10%÷(1-10%)=11.11(萬元); 
   
  小于實際發生20萬元,則允許加計扣除11.11萬元。 
   
  (3)丙項目 
   
  第1項~第5項費用=80-6=74(萬元); 
   
  其他費用扣除限額=74×10%÷(1-10%)=8.22(萬元); 
   
  大于實際發生6萬元,則允許加計扣除6萬元。 
   
  (4)企業合計可加計扣除的其他費用=6.33+11.11+6=23.44(萬元)。 
   
 

来源:中国税务报-中国税网  

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