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未提足折舊的房産,推倒重置稅會處理有差異

2017年1月20日《中國稅務報》B4版《提足折舊房産重建,要分兩步走》一文,介紹了提足折舊的房産推倒重置的稅會處理,沒有差異。筆者認爲,未提足折舊的房産推倒重置的稅會處理則存在較大差異,應當關注。

  

  例:某酒店大樓于1990年末建成並投入使用,賬面原值爲4000萬元,采用年限平均法計提折舊,預計淨殘值率爲5%,預計使用年限爲40年。2015年末,由于發展戰略需要,該酒店決定對大樓進行推倒重置。2016年末新酒店大樓完工並辦理驗收手續,同時投入使用,發生支出爲20000萬元,預計使用年限爲40年,預計淨殘值率爲5%。拆除大樓時發生支出100萬元,取得殘料收入5萬元(發生的流轉稅略)。



會計處理

推倒重置的會計處理,《企业会计准则》没有明确规定。大多数观点认为应按照固定资产处置,损失计入当期损益。會計處理如下:(单位:万元,下同)

  

  (一)固定資産清理

  

  (1)固定資産轉讓清理時

  

  借:固定资产清理 1625  

         累计折旧  2375  

         贷:固定资产  4000

  

  (2)發生拆除支出時

  

  借:固定资产清理 100  

         贷:银行存款  100

  

  (3)取得殘料收入時

  

  借:银行存款 5  

         贷:固定资产清理  5

  

  (4)結轉固定資産清理淨損益時

  

  借:营业外支出——处置非流动资产损失 1720  

          贷:固定资产清理 1720

  

  (二)新建房屋

  

  (1)發生建設支出時

  

  借:在建工程 20000  

          贷:银行存款  20000

  

  (2)房屋完工時

  

  借:固定资产 20000  

         贷:在建工程  20000

  

  (三)每年計提折舊

  

  借:管理费用 475  

         贷:累计折旧  475

 


稅務處理

對于房産推倒重置,企業所得稅上有明確規定。《國家稅務總局關于企業所得稅若幹問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第四條規定,企業對房屋、建築物固定資産在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資産原值減除提取折舊後的淨值,應並入重置後的固定資産計稅成本,並在該固定資産投入使用後的次月起,按照稅法規定的折舊年限,一並計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資産的改擴建支出,並入該固定資産計稅基礎,並從改擴建完工投入使用後的次月起,重新按稅法規定的該固定資産折舊年限計提折舊,如該改擴建後的固定資産尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。

  

  根據上述規定,該新酒店大樓的計稅基礎爲21625萬元(1625+20000),其會計上確認的處置非流動資産損失1720萬元不得全額稅前扣除,只能扣除拆除大樓時發生的支出和取得殘料收入淨損失95萬元(100-5),調增1625萬元。稅收上每年計算折舊513.59萬元[21625×(1-5%)÷40],每年納稅調減38.59萬元(513.59-475)。



稅收風險

稅務稽查中發現,有的企業房産推倒重置産生的損失,根據《國家稅務總局關于發布〈企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號),按照固定資産報廢進行了專項申報是錯誤的。企業推倒重置産生的損失不屬于稅法上的資産損失,應按照國家稅務總局公告2011年第34號第四條規定,將該固定資産淨值並入重置後的固定資産計稅成本,並依此計算折舊,每年進行納稅調整。

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